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Analisis de la prescripcion Tributaria en Bolivia
POR: Handling Cash SRL  |   Nov 21, 2016

ANALISIS DE LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA EN BOLIVIA

Las sentencias 39/2016 y 47/2016 del Tribunal Supremo de Justicia sientan las bases definitivas sobre cómo considerar la prescripción tributaria en Bolivia.

El Servicio de Impuestos Nacionales y la Autoridad de Impugnación Tributaria (ex Superintencia Tributaria) desde diciembre del 2012 hasta antes de estas sentencias de mayo y junio del 2016, han ido interpretado incorrectamente la prescripción tributaria aplicando su retroactividad, pero a partir de estas sentencias la prescripción ya no es hacia años anteriores, sino hacia años venideros, tal como establece la Constitución Política del Estado Plurinacional.

Cuando el Estado, pasado un tiempo, ya no puede fiscalizar ni determinar deudas o sanciones tributarias, es como un castigo por su ineficiencia, la Ley le da un plazo para que cobre, si no lo hace pues ya no tiene derecho a cobrar, lo que no prescribe es “su facultad de ejecutar la deuda tributaria”. Es decir, prescribe el derecho a cobrar pero la deuda tributaria sigue existiendo, eso nunca prescribe.

El Código tributario sufrió las siguientes modificaciones:

Detalle Modificaciones art.59

Código tributario original

Modificado con Ley 291 y 317

Modificado con Ley 812

SU VIGENCIA:

Hasta diciembre de 2012

De diciembre 2012 a junio  2016

De junio 2016 adelante

TEXTOS EN CADA VERSIÓN:

Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años

Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años en la gestión 2012, cinco (5) años en la gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8) años en la gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017 y diez (10) años a partir de la gestión 2018

Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años

Prescripción hasta 2011

Hasta antes de la primera modificación de diciembre 2012, todos entendíamos la prescripción de la siguiente manera.

Si en el año 2000 vencía tu deuda y no pagaste, y si en los siguientes 4 años: 2001, 2002, 2003, 2004 el SIN no te cobraba, ésta prescribía.

Tenemos el siguiente cuadro para entender mejor:

Fecha de vencimiento

Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Fecha en la que prescribe

Cualquier fecha del 2003

2004

2005

2006

2007

1ro enero 2008

Cualquier fecha del 2004

2005

2006

2007

2008

1ro enero 2009

Cualquier fecha del 2005

2006

2007

2008

2009

1ro enero 2010

Cualquier fecha del 2006

2007

2008

2009

2010

1ro enero 2011

Cualquier fecha del 2007

2008

2009

2010

2011

1ro enero 2012

Cualquier fecha del 2008

2009

2010

2011

2012

1ro enero 2013

Cualquier fecha del 2009

2010

2011

2012

2013

1ro enero 2014

Cualquier fecha del 2010

2011

2012

2013

2014

1ro enero 2015

Cualquier fecha del 2011

2012

2013

2014

2015

1ro enero 2016

Prescripción 2012 a junio 2016

Según modificaciones al Código Tributario en diciembre 2012, indica:

“Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años en la gestión 2012, cinco (5) años en la gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8) años en la gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017 y diez (10) años a partir de la gestión 2018”.

Ejemplificando, si tengo una deuda que vence el 2012, dentro de 4 años para adelante prescribe. Si es del 2013, dentro de 5 años; del 2014, dentro de 6 años… y así sucesivamente, hasta 10 años a partir del 2018, tal como lo mostramos en la tabla a continuación:

Vence el:

Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Año 5

Año 6

Año 7

Año 8

Año 9

Año 10

Prescripción

2012

2013

2014

2015

2016

-

-

-

-

-

-

01/01/17

2013

2014

2015

2016

2017

2018

-

-

-

-

-

01/01/19

2014

2015

2016

2017

2018

2019

2020

-

-

-

-

01/01/21

2015

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

-

-

-

01/01/23

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

-

-

01/01/25

2017

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

-

01/01/27

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

01/01/29

La interpretación errada del SIN

La prescripción es hacia el futuro, pero lamentablemente el SIN lo interpretó de otra manera, lo interpretó retroactivamente, hacia atrás, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

 

Esta interpretación va en contra del artículo 123 de la Constitución Política del Estado, cuando indica que las leyes son para lo venidero.

Lo más lamentable fue ver que la AIT (Autoridad de Impugnación Tributaria), que es donde va el contribuyente y puede solicitar revisar su caso con el SIN y pedir una correcta interpretación, le dio la razón al SIN en varios casos de recursos de alzada y recursos jerárquicos.

Demandas contra la AIT en el Tribunal Supremo de Justicia

Afortunadamente existe otra instancia aun superior para resolver casos tributarios. El proceso contencioso en el Tribunal Supremo de Justicia.

Sentencia 39/2016

La sentencia 39/2016 del 13 de mayo de 2016, es un proceso contencioso tributario en el que un contribuyente pidió la revocatoria de un Recurso Jerárquico de la AGIT (Autoridad General de Impugnación Tributaria) por la interpretación retroactiva que hizo el SIN, la misma que fue a favor del contribuyente. Por lo que falla declarando PROBADA la demanda.

Sentencia 47/2016

La sentencia 47/2016 del 16 de junio de 2016, es un proceso contencioso administrativa en el que un contribuyente pidió la revocatoria de un Recurso Jerárquico de la AGIT (Autoridad General de Impugnación Tributaria) por la interpretación retroactiva que hizo el SIN, la misma que fue a favor del contribuyente. Por lo que falla declarando PROBADA la demanda.

Prescripción junio 2016 en adelante

Ya que el SIN y la AIT estaban interpretando retroactivamente, se pensaba que la modificación al Código Tributario en junio del 2016 iba a ser retroactivo.

Sin embargo con estas sentencias, y ya esclarecida la correcta interpretación, el nuevo periodo de prescripción (8 años) corre del 2016 en adelante.

Vencimiento

Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Año 5

Año 6

Año 7

Año 8

Prescribe

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

1/1/2025

2017

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

2025

1/1/2026

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

1/1/2027

2019

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

1/1/2028

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

1/1/2029

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

1/1/2030

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

1/1/2031

2023

2024

2025

2026

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2028

2029

2030

2031

1/1/2032

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